Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым

Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым

3 Заведомо ложное аудиторское заключение

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» (ст.

11) заведомо ложным аудиторским заключением считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона № 119-ФЗ. В соответствии с данной правовой нормой составление заведомо ложного заключения влечет аннулирование у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов лицензии.

Лица, подписавшие такое заключение, лишаются квалификационного аттестата аудитора. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании.

Индивидуальные аудиторы также могут быть привлечены и к уголовной ответственности по ст. 202 УК РФ.

Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст.

202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц.

Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

4 Порядок оформления и представления аудиторского заключения

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение должно включать в себя:

наименование – аудиторское заключение;

адресат – кому адресовано;

сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество;

место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности);

сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

вводную часть;

часть, описывающую объем аудита;

часть, содержащую мнение аудитора;

дату аудиторского заключения;

подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

… копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случав, установленных законодательством Российской Федерации. Глава 2.

Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности   2.

1 Представление информации в аудиторском заключении Требованием времени является представление информации в аудиторских заключениях таким образом, чтобы это представление давало …

… заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др.

Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта   2.

Аудиторское заключение нематериальных активов   Нематериальные активы, являясь достаточно новой учетной категорией (1991), представляют собой объекты долгосрочного пользования, не имеющие …

… Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. 2.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные. 3. Модифицированное аудиторское заключение может быть: положительным; с …

… как роста выручки и операционных доходов предприятия.

 Анализируемые экономические показатели свидетельствуют о рентабельности деятельности, финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. 2.2.

Объекты аудита и порядок его проведения Ежегодной целью аудиторской проверки ООО «Сахалинцемент» является подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2005 год в соответствии с …

Источник: https://www.KazEdu.kz/referat/136571/2

Аудиторское заключение признается заведомо ложным: стандартны оформления заключений

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым

Аудиторские заключения позволяют контролировать финансовую деятельность тех или иных организаций. Посредством проводимых проверок экспертам удается установить, насколько сведения в отчетах соответствуют реальным операциям, проводимым руководством компании.

Заключения от экспертов могут быть как положительными, так и отрицательными. При недостаточном количестве данных аудиторы отказываются от мнения. Аудиторское заключение признается заведомо ложным в тех случаях, когда заключение не опирается на проверку и не подкрепляется объективными факторами.

  О том, что собой представляют такие заключения рассказываем далее.

Аудиторское заключение признается заведомо ложным

Что такое аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой документ, который содержит в себе заключение аудитора (или группы аудиторов) касательно степени достоверности финансовых отчетов аудируемого субъекта. Целью этого заключения является определение того, насколько данные отчеты соответствуют законодательству, действующему на территории конкретной страны (в нашем случае – на территории РФ).

Справка. При составлении заключения, аудитор опирается на список правил, который предъявляется к аудиторской деятельности на федеральном уровне.

https://www.youtube.com/watch?v=ocey9LKTNKc

Пример аудиторского заключения

Также следует упомянуть о распределении ответственности между аудитором и аудируемым. Аудитор ответственен за формирование конечного заключения, в котором он устанавливает ту или иную степень достоверности данных в отчете.

Руководство аудируемого субъекта, в свою очередь, ответственно за составление финансовых отчетов, которые впоследствии будет анализировать аудитор.

Отсюда можно сделать вывод, что проведение аудита не предполагает снятия с руководства организации ответственности за возможные просчеты в отношении документирования финансовых операций.

Более подробно о том, что входит в круг задач аудитора можно прочесть ниже.

Обязанности аудитора

Ключевые особенности

На данный момент насчитывается несколько разновидностей аудита:

  • обязательный (проводится вне зависимости от пожеланий руководства);
  • инициативный (проводится по желанию руководства);
  • в соответствии с частными аудиторскими задачами.

Аудиторская проверка может проводится как по инициативе руководства организации, так и в принудительном порядке

Вне зависимости от того, какую разновидность аудита брать за основу, все они предполагают следующие особенности:

  • большинство аудиторов предпочитают пользоваться единой формой заключения;
  • заключение должно быть написано на русском языке;
  • стоимостные показатели должны быть предварительно конвертированы в валюту, действительную на территории РФ, то есть в рубли;
  • заключение должно в обязательном порядке дополнятся финансовым отчетом, служащим доказательством;
  • отчет должен содержать дату, подпись аудитора, а также печать аудируемого субъекта;
  • заключение и отчет необходимо поместить в пакет, который впоследствии должен быть опечатан. При этом аудитор должен предоставить информацию о количестве листов, содержащихся в пакете;
  • общее число копий заключения определяется путем предварительной договоренности между аудитором и руководством аудируемого субъекта. При этом у каждого из указанных лиц должен содержатся как минимум один экземпляр данного документа (и прилагающегося финансового отчета).

Аудиторское заключение помещается в специальный пакет

Структура аудиторского заключения

Как уже говорилось, аудиторские заключения предполагают строгие правила оформления, соответствующие федеральным стандартам. По своей структуре они состоят из следующего набора элементов:

  • имя документа;
  • имя адресата (обычно аудиторские заключения направляются руководству аудируемого субъекта или его директорам);
  • информация об аудиторе;
  • информация об аудируемом субъекте;
  • введение;
  • 1 часть: предназначена для описания объема аудита;
  • 2 часть: отводится на мнение эксперта (аудитора);
  • дата оформления заключения;
  • подпись эксперта.

Аудиторское заключение должно соответствовать правилам оформления

Теперь разберем указанные элементы более подробно.

Информация об аудиторе

Пункт, в котором должны содержатся основные данные об эксперте, должен содержать информацию, касающуюся:

  • наименования организации;
  • адреса организации;
  • организационно-правовой формы организации, занимающейся аудитом;
  • номера свидетельства о госрегистрации;
  • органа, который предоставил организации лицензию, позволяющую заниматься аудиторской деятельностью (также должно быть указано время ее действия);
  • участия в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторские объединения имеют соответствующие лицензии, позволяющие им осуществлять проверки

Информация об аудируемом субъекте

Для соответствия стандартам, в пункте, посвященном аудируемому субъекту, требуется упомянуть такие данные, как:

  • организационно-правовая форма субъекта;
  • имя субъекта;
  • адрес;
  • номер свидетельства о госрегистрации.

Номер свидетельства о госрегистрации ИП

Введение

В ведении должны оговариваться следующие важные вопросы:

  • сроки предоставления данных в финансовом отчете;
  • состав отчета;
  • уточнение ответственности между аудитором и аудируемым субъектом.

Первая часть

Первая часть, сосредотачивающаяся на объеме аудита, составляется с опорой на следующие утверждения:

  • составление аудита не сопровождалось нарушением каких-либо федеральных законов или правил, распространяющихся на аудиторскую деятельность;
  • целью проведения аудита является подтверждение факта о том, что данная организация вела финансовые отчеты совершенно корректно;
  • аудит включает в себя четыре обязательных пункта: 1) рассмотрение доказательств посредством тестирования, которое дает информацию о том, насколько корректно были составлены рассматриваемые отчеты; 2) анализ методов, которыми руководствовался бухгалтер при составлении отчетов; 3) выявление основных оценочных значений, которые использовались в отчете; 4) общую оценку формы и содержания финансовых отчетов;
  • на основании проведенного аудита можно с уверенностью утверждать, что финансовый отчет был составлен корректно и не нарушил законодательство РФ.

В первой части заключения аудитор дает характеристику финансовых отчетов, предоставленных организацией

Вторая часть

Задачей второй части является обобщение всего сказанного в первой и предоставление мнения эксперта, который дает финальную оценку проанализированным отчетам. Как говорилось выше, аудитор несет прямую ответственность за данную оценку и ее соответствие реальному положению вещей.

Дата и подпись

Дата, которую проставляет эксперт в документе должна совпадать с датой фактического завершения аудита. В случае несовпадения дат аудитор будет нести ответственность перед законом. Также, документ должен содержат две обязательных подписи:

  • подпись руководства организации, занимающейся аудитом;
  • подпись руководства аудиторской проверки.

Для того, чтобы аудиторское заключение имело юридическую силу, оно должно содержать подписи

Типы аудиторских заключений

Согласно федеральному законодательству, существует два типа аудиторских заключений, таких как:

  • безоговорочно положительное;
  • модифицированное.

Рассмотрим каждый из указанных типов более подробно.

Безоговорочно положительное заключение

Данная разновидность заключения выносится экспертом в тех случаях, когда анализ предоставленных финансовых отчетов не привел к выявлению каких-либо несоответствий или нарушений. Иными словами, это означает, что все финансовые процедуры, осуществляемые аудируемым субъектом, не противоречат законам РФ.

Безоговорочно положительное заключение означает, что все финансовые отчеты были составлены корректно

Существует несколько уважительных причин, согласно которым аудитор может отказать аудируемому в безоговорочно положительном заключении. Среди таких причин отметим основные:

  • по определенным причинам работа эксперта ограничивалась;
  • во время проверки отчетности имели место разногласия между экспертом и руководством аудируемого субъекта. Причины таких разногласий могли заключаться в выборе той или иной учетной политики, в способах применения данной политики, а также в корректности содержащейся в отчетах информации.

Если руководство аудируемого субъекта ограничивало деятельность аудитора, то у него не будет оснований на написание положительного заключения

Все вышеперечисленные условия являются достаточными для того, чтобы эксперт отдал предпочтение модификации заключения.

Модифицированное заключение

Модифицированное заключение имеет место в тех ситуациях, когда между аудитором и руководством аудируемого субъекта возникли определенные пререкания. К числу факторов, которые приводят к данному заключению относятся следующие:

  • факторы, напрямую не влияющие на мнение эксперта, однако фигурирующие в заключении с целью привлечения внимания к определенному обстоятельству, имеющему место у аудируемого субъекта и раскрываемого в финансовых отчетах;
  • факторы, оказывающие непосредственное влияние на мнение эксперта. Последствием таких факторов является вынесение мнения с оговорками, отказ от заключения либо мнение отрицательного характера.

Модицифированное заключение выносится в тех случаях, когда в финансовых отчетах имеются недочеты

В том случае, если аудитор собирается дать отчету отрицательное мнение, в отдельном разделе ему потребуется пояснить, что побудило его прийти к такому выводу. Именно в этом разделе эксперт должен рассказать о возможном споре с руководством аудируемого субъекта или об ограничениях объема аудита.

Виды модифицированного заключения

Модифицированное заключение, в свою очередь, также делится на несколько подвидов, которые будут представлены в таблице.

Таблица 1. Виды модифицированного заключения

ВидОписание
С оговоркойНаличие оговорок свидетельствует о том, что в процессе анализа отчетов у эксперта возникали разногласия с руководством, однако они не носили глобального характера, оказывающего сугубо негативное влияние на оценку.

При этом в отчетах присутствуют некоторые недочеты, которые не дают аудитору права сделать безоговорочно положительное заключение

Отказ от мненияЭксперт отказывается от высказывания мнения в тех случаях, когда в результате ограничений деятельности он не находит достаточного количества информации, требующейся для составления заключения и определения достоверности данных
ОтрицательноеОтрицательная оценка выносится экспертом в тех случаях, когда финансовые отчеты имеют значительные пробелы или ставят своей целью введение в заблуждение аудитора. Тем самым аудитор заключает, что финансовые отчеты данной организации неудовлетворительны и не соответствуют производимым финансовым операциям

Ложное заключение

Для того, чтобы аудиторское заключение было признано ложным, оно должно соответствовать двум основным пунктам:

  • составлению такого заключения не предшествовала аудиторская проверка (или она была проведена ненадлежащим образом);
  • результаты проведенной проверки противоречат документации, предоставленной для аудитора.

Составление ложного заключения ведет за собой наказание, согласно Уголовному кодексу РФ

Аудиторское заключение может быть оспорено только через судебную инстанцию.

Источник: https://yr-expert.com/auditorskoe-zaklyuchenie-priznaetsya-zavedomo-lozhnym/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.