Переход права собственности при экспорте товаров

Содержание

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера

Переход права собственности при экспорте товаров

Бухгалтерский учет экспортных операций и налогообложение таких операций имеет множество особенностей и нюансов. В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС.

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

  • уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
  • соблюдение запретов и ограничений;
  • представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

  • декларантом, т.е. экспортером,
  • таможенным представителем,
  • иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ.

Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст.

170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар.

Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли.

Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

  • справку о валютных операциях;
  • документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

  • если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п.

 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим.

Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным.

При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

  • Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
  • Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/104

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2018 г. N 03-07-08/11188 О применении НДС в отношении реализуемого российской организацией иностранному покупателю товара, право собственности на который переходит на территории РФ, и товар до момента вывоза с территории РФ в таможенной процедуре экспорта подлежит хранению у поставщика

Переход права собственности при экспорте товаров

Вопрос: ПАО (Поставщик) заключает экспортный контракт, по условиям которого право собственности на товар переходит к Покупателю на территории иностранного государства.

По указанному контракту в счет поставки товаров Поставщиком получен аванс.

В связи с тем, что реализация данных товаров должна была облагаться НДС по ставке 0%, налог с полученного аванса Поставщиком не уплачивался (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ).

В дальнейшем к экспортному контракту заключено дополнительное соглашение, согласно которому право собственности на экспортируемый товар переходит от Поставщика к Покупателю на территории РФ, при этом товар подлежит хранению на территории Поставщика до момента распоряжения Покупателя – иностранной организации осуществить отгрузку.

Согласно позиции Минфина, изложенной в ответ на запрос относительно порядка обложения НДС в аналогичной ситуации в Письме от 31.01.

2013 N 03-07-08/1914, в случае если товар не отгружается и не транспортируется, но переходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности в целях НДС приравнивается к его отгрузке.

Поэтому товары, реализуемые российской организацией по экспортному контракту, предусматривающему переход права собственности на товары к иностранному покупателю на территории РФ до их отгрузки и вывоза за пределы территории РФ, в том числе в соответствии с таможенной процедурой экспорта, подлежат налогообложению НДС на основании положений п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ в размере 18% в том налоговом периоде, на который приходится передача права собственности на эти товары.

Прошy разъяснить, следует ли ПАО начислить НДС с аванса, полученного по данному экспортному контракту и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за период получения аванса?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении реализуемого российской организацией иностранному покупателю товара, право собственности на который переходит на территории Российской Федерации, и товар до момента вывоза с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта подлежит хранению у поставщика, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, при реализации российской организацией иностранному покупателю товара, право собственности на который переходит на территории Российской Федерации, и товар до момента вывоза с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта подлежит хранению у поставщика, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.

На основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке. В связи с этим исчислять налог на добавленную стоимость по предварительной оплате, полученной от иностранного покупателя в счет поставки вышеуказанных товаров, не требуется.

Что касается письма Минфина России от 31 января 2013 г. N 03-07-08/1914, упоминаемого в письме, то данным письмом разъяснен порядок применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией по договору с иностранным лицом товаров, вывоз которых с территории Российской Федерации не осуществлялся в течение вышеуказанного 180-дневного срока.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.

N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова

При реализации товаров на экспорт применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

В данном случае налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов. Если документы не представлены в 180-дневный срок, НДС уплачивается в бюджет за налоговый период, на который приходится отгрузка товаров.

В рассматриваемой ситуации российская организация реализует иностранному покупателю товар. Право собственности переходит еще на территории России. Товар до момента экспорта хранится у поставщика. Разъяснено, что налоговая база по НДС определяется в вышеуказанном порядке. При этом не имеет значения момент перехода права собственности.

Исчислять НДС по предоплате, полученной от иностранного покупателя, не требуется.

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71791134/

Переход права собственности и рисков в отношении товара

Переход права собственности при экспорте товаров

На практике при согласовании договора поставки товара между поставщиком и покупателем могут возникнуть споры по определению момента перехода права собственности на товары и рисков его случайной гибели или случайного повреждения (далее по тексту — риски).

Рассмотрим практические интересы поставщика и покупателя по этому вопросу и варианты определения перехода права собственности и рисков.

Необходимо напомнить несколько норм Гражданского кодекса РФ (далее по тексту — ГК РФ), содержащих общие положения переходе права собственности и рисков.

В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

https://www.youtube.com/watch?v=1ehkgPIxmoM

Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

В соответствии с п. 1 ст. 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Из приведенных норм ГК РФ следует, что, естественно, у поставщика и покупателя разные интересы по определению момента перехода права собственности и рисков в отношении товара.

Интересы поставщика состоят в том, чтобы право собственности как можно дольше оставалось у него, а риски как можно быстрее перешли к покупателю.

Интересы покупателя состоят в том, чтобы право собственности как можно быстрее перешло к нему, а риски, наоборот, оставались у поставщика.

Исключение составляет нейтральность интереса поставщика по переходу права собственности при 100%-ной предварительной оплате товара, так как к моменту передачи товара он получит полную оплату товара.

Теперь рассмотрим отдельные варианты определения момента перехода права собственности и рисков в отношении товара, встречающиеся на практике:

1) Право собственности и риски в отношении товара переходят с даты поставки товара. Как правило, под датой поставки товара в договоре поставки устанавливается дата подписания сторонами товарной накладной. Этот вариант соблюдает баланс интересов сторон.

2) Право собственности и риски переходят от поставщика к покупателю с момента передачи товара поставщиком транспортной компании — перевозчику (например, с момента погрузки товара на транспорт). Этот вариант также соблюдает баланс интересов сторон.

3) Право собственности переходит с момента доставки товара покупателю, а риски — с момента передачи товара перевозчику. Этот вариант выгоден для поставщика, так как право собственности долгое время сохраняется у него. Этот вариант невыгоден для покупателя, так как риски быстро переходят к нему.

4) Право собственности переходит с момента полной оплаты товара покупателем, а риски — с момента передачи товара поставщиком покупателю или с момента его передачи поставщиком транспортной компании — перевозчику.

Редко встречающийся вариант, который более выгоден для покупателя, так как предусматривает максимальную отсрочку платежей за товар.

Интересы поставщика защищены тем, что право собственности будет сохраняться за ним до полной оплаты покупателем стоимости товара.

Переход права собственности и рисков в смешанном договоре (поставка и подряд)

Отдельно остановимся на вопросе перехода права собственности и рисков в смешанном договоре, когда предусматривается, например, поставка оборудования и выполнение работ по его монтажу и пуско-наладке.

С момента доставки оборудования по адресу, указанному покупателем, до момента ввода оборудования в эксплуатацию и сдачи-приемки работ оборудование находится у покупателя.

Варианты определения момента перехода права собственности и рисков:

1) Право собственности переходит с даты подписания сторонами товарной накладной.

Поставщик несет риски с даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования покупателем поставщику на время выполнения работ до даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ, а покупатель несет риски с даты подписания сторонами товарной накладной до даты подписания сторонами акта приема-передачи оборудования, а также с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Данный вариант наиболее соблюдает баланс интересов сторон.

2) Право собственности и риски переходят с даты подписания сторонами товарной накладной. Это вариант выгоден для поставщика и не выгоден для покупателя, поскольку поставщик не несет никаких рисков в отношении оборудования в течение срока выполнения работ.

3) Право собственности и риски переходят с даты подписания сторонами акта сдачи-приемки работ. Этот вариант не выгоден для поставщика, но выгоден для покупателя, так как за весь период нахождения у покупателя оборудования риски в отношении оборудования несет поставщик.

Источник

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5ad5c71e5991d3f666c3c04a/perehod-prava-sobstvennosti-i-riskov-v-otnoshenii-tovara-5d3ff99035c8d800adc89e86

Семинар #4 Учет и налогообложение экспорта товаров. ВЭД

Переход права собственности при экспорте товаров

Экспорт

тел. +7 (495) 748-82-05

2-х дневный очный интенсив

Семинар, который позволяет оптимизировать налоги, избежать многомиллионные штрафы, а также, повысить Вашу квалификацию

 за счёт того, что мы объединили: 

 учет + налогообложение + таможню  

Успейте записаться! Затраты будут гораздо меньше сэкономленных денег!  

Место проведения:

127486, г. Москва, Коровинское шоссе, д.10 м. Селигерская Отель HolidayInn-Селигерская 

Дата проведения:

03 – 04 марта 2021 года 

Семинар 2-х дневный. Занятия идут с 11-00 до 16-00

  Возможности и преимущества

Получите знания, которые можно применить сразу на практике.  

Никакой воды! Только нужные знания и необходимые практические навыки. Применяйте полученный опыт сразу в работе. Мы знаем, как загружен бухгалтер, и как не хватает времени разобраться в хитросплетениях законодательства. Мы все разъясним и аргументируем! 

Изучите бизнес-процессы на таможне для оптимизации налоговых затрат 

Таможня для бухгалтера объект неопознанный, но очень важный! Для грамотного отражения экспортных операций, надо знать не только учет и налогообложение, но и что происходит с товаром на таможне, как оформляются документы.

2-х дневный интенсив позволит изучить бизнес-процессы на таможне, научиться «читать» Таможенные документы и правильно использовать информацию для минимизации затрат и исключения ошибок.

Разберитесь с экспортными контрактами- неточности в тексте приводят к потере денег и товара  

Очень часто неверно определяется момент перехода права собственности по внешнеторговым контрактам. Результат – неправильно подсчитанные налоги. Неверно прописанный риск случайной гибели товара, или умолчание его описания, чреваты убытками. А применимое право – вообще загадка! Мы расставим все на свои места и минимизируем Ваши риски!

В рамках семинара рассматривается 

      Оформление экспорта товаров, влияние таможенной процедуры на размер таможенных платежей и налогообложения;

      Переход права собственности при продаже товара иностранному контрагенту;

      Документальное оформление сделок и контракты (риски при неверном оформление, минимизация рисков);

      Возврат бракованного товара; Гарантийный и пост гарантийный ремонт с ВЫВОЗОМ товара российскому поставщику;

      Международные перевозки экспорта, экспедирование;

      Временный вывоз товара для выставок, по договору консигнации; Для продажи на международных площадках электронной торговли;

      Налогообложение нерезидентов, агентирование;

      Отражение в учете корректировки таможенных платежей;

      Оплата товара аккредитивом;

      Разбор ошибок и практические примеры;

       Последние изменения в законодательстве и много другого.

 Подробная программа семинара >>

Группа всего 10 человек 

Это дает возможность индивидуально подойти к запросам каждого слушателя, создать комфортную атмосферу для занятий и повысить качество оказываемых услуг. 

В семинаре очень привлекательно соотношение “цена качество”, а также 

5. Комфортные условия занятий;

 Стоимость участия  16 900 руб. 

Размещение в гостинице по спец. цене Завтрак входит в стоимость номера

 в стоимость участия в семинаре входит:

— очные 2-х дневные занятия;

— раздаточный материал в распечатанном виде;

— консультация эксперта ВЭД;

— парковочное место;

— канцтовары;

— бесплатный Wi-FI

Целевая аудитория 

бухгалтера, главные бухгалтера, финансовые директора, финансовые менеджеры, экономисты, менеджеры ВЭД, декларанты, менеджеры отдела закупок, предприниматели и прочие участники внешнеэкономической деятельности. К нам приходят “целыми семьями”, когда нужно решить комплексные задачи. Как правило, это специалисты финансово-экономического блока и менеджерами отдела закупок, а также, декларанты.

 Степень подготовки слушателей 

Семинар предназначен как для слушателей, начинающих свою деятельность, так и для практикующих ВЭД.  

Ведущий семинара 

Практик. Эксперт по вопросам внешнеэкономической деятельности, внутренний аудитор в области ВЭД крупного международного холдинга, консультант ИПБР РФ, член Международной федерации бухгалтеров (IFAC). 

Организаторы семинара 

Семинар подготовлен основателями направления “ВЭД для бухгалтера”. В 2010 годусотрудники нашей компании разработали целое направление в обучении бухгалтеров по внешнеэкономической деятельности, которое включило в себя учет, налогообложение и таможенное дело.

Это аудиторы крупного международного холдинга, работники таможенной службы, эксперты ВЭД, специалисты таможенной академии.  

 Цель семинара

Простым доступным языком рассказать как грамотно отражать операции по ВЭД, минимизировать финансовые, имущественные, налоговые риски, провести работу над ошибками. 

 Мы каждый день решаем нестандартные задачи по ВЭД – поэтому выбирают именно нас!

Проводя аудиторские проверки по ВЭД, работая с результатами налоговых и таможенных проверок, мы каждый день решаем нестандартные задачи и знаем что нужно бухгалтеру в повседневной работе. Воспользуйтесь готовыми решениями.

 Программа по экспорту повышает квалификацию на порядок! Будьте вне конкуренции!

Программа подготовлена с учетом самых высоких требований к современным специалистам! Станьте лидером в профессии!

 Фоторепортаж с семинара

 Программа семинара

1. Экспорт товаров: Схемы вывоза товаров в режиме экспорта применительно к ведению учета и налогообложения:

1.1. За пределы Таможенного союза;

1.2. Внутри Таможенного союза.

2. Оформление экспорта товаров:

2.1. Документальное оформление вывоза товаров за пределы таможенной территории ТС и экспорт внутри ТС.

2.2. Собираем пакет документов, подтверждающих экспорт. 

3. Документы, применяемые во внешнеторговой практике, электронный документооборот:

3.1. Виды первичных документов. Электронный документооборот. Как работать с этими документами бухгалтеру.  

3.2. Легализация документов при ведении внешнеэкономической деятельности. Для чего потребуется легализация документов и каких именно. 

4. Учимся “читать” таможенные документы, необходимые в учете:

4.1. Практикум.

4.2. Пакет документов, необходимых бухгалтеру для полноценного ведения бухгалтерского и налогового учета.

5. Заключение внешнеторговых контрактов:

5.1. Рекомендации по составлению внешнеэкономического контракта и его форме. Рассматриваются все тонкости, нюансы, обычаи делового оборота. Проводится сравнительный анализ, экпертиза на предмет налоговых рисков нескольких контрактов. В раздаточном материале прилагаются образцы контрактов.

5.2. Применение ИНКОТЕРМС во внешнеторговых договорах. Рекомендации по минимизации налоговых рисков.

6. Момент перехода права собственности при Экспорте:

6.1. Рассматриваются операции различных базисов поставок на конкретных примерах с особенностями учета и налогообложения.

6.2. Налоговые риски в экспорте товара при не совпадении момента перехода права собственности и момента перехода рисков случайной гибели товара.

7. Таможенная стоимость вывозимого товара:

7.1. Особенности формирования. Отличия от таможенной стоимости ввозимого товара.

7.2. Минимизация таможенных платежей.

8. Международные и внутренние перевозки при экспорте товаров:

8.1. Особенности заключения договоров. Правоприменительная практика.

8.2. Документальное оформление перевозок.

8.3. Учет и налогообложение международных и внутренних перевозок.

9. Заключение договора на экспедиторские услуги:

9.1. Особенности заключение договора с резидентом и нерезидентом.

9.2. Документооборот с экспедиторскими компаниями.

9.3. Учет и налогообложение экспедиторских услуг.

10. Оплата экспортных поставок аккредитивом:

10.1. Правовая основа расчетов аккредитивом в международной практике.

10.2. Суть расчетов и документальное оформление (Даются практические рекомендации и разбираются риски).

10.3. Учет и налогообложение. 

11. Особенности ведения экспортных операций: практикум

12. Временный вывоз товара для участия в выставках:

12.1. Таможенные процедуры вывоза товара для участия в выставках.

12.2. Carnet ATA.

12.3. Особенности оформления, учета, налогообложения.

13. Основы ВЭД для бухгалтера при Экспорте

14. Возврат бракованного товара, ранее проданного на Экспорт:

14.1. Таможенное оформление, документооборот.

14.2. Бухгалтерский и налоговый учет. 

15. Особенности экспортного НДС:

15.1. Исчисление налога при вывозе товара за пределы Таможенного союза.

15.2.Исчисление налога при перемещении товара внутри Таможенного союза.

15.3.Возмещение налога. Порядок сбора документов для подтверждения нулевой ставки НДС. Даются рекомендации по сокращению сроков получения таможенных  и иных документов.

16. Разбор типичных ошибок в учете и налогообложении экспортных операций

17. Последние изменения в законодательстве 

Источник: http://www.buhseminary.ru/pages_69/index.html

Экспорт товаров – переход права собственности.. Внешнеэкономическая деятельность. Читать онлайн

Переход права собственности при экспорте товаров

При осуществлении экспортных операций заключается внешнеторговый договор (контракт), согласно которому российская сторона обязуется передать иностранному покупателю в обусловленный срок экспортируемые товары. В такой ситуации весьма актуален вопрос о переходе права собственности на вывозимые товары, поскольку это имеет первостепенное значение для отражения в учете выручки от реализации товаров на экспорт.

Согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Экспорт может быть осуществлен разными способами:

– по прямому договору российской организации с иностранным покупателем;

– по договору российской организации с иностранным покупателем через посредника.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на вывозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

– через указание места и времени перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;

– через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

– через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

В случае если момент перехода права собственности в договоре не определен, необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора.

Согласно пункту 2 статьи 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Если соглашение о применимом праве отсутствует, то согласно пункту 2 статьи 1211 ГК РФ к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан, а именно право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора.

По общему правилу, стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается продавец, в нашем случае это российская организация – экспортер.

Это означает, что, в качестве применимого права будет применяться национальное право Российской Федерации, при условии, что соглашение сторон о применимом праве в договоре отсутствует.

Таким образом, если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя (иностранного покупателя) с момента передачи товаров (пункт 1 статьи 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (пункт 1 статьи 224 ГК РФ).

В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов).

Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.

Момент перехода с продавца на покупателя рисков случайной гибели и повреждения товаров и расходов по доставке товара в пункт назначения совпадают.

А момент исполнения обязательств продавца по доставке определяется в зависимости от конкретного базиса либо по сдаче товара перевозчику, либо по передаче товара покупателю в конкретном месте.

При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.

Поэтому экспортеру, при определении момента перехода права собственности (момента реализации товара), лучше всего руководствоваться общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

В бухгалтерском учете экспортера одним из условий признания выручки, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № З2н, является переход права собственности на товар.

Для отражения выручки от продажи экспортных товаров в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки.

Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные».

Это имеет место быть в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.

При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость реализованных товаров.

Если в срок, установленный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, то продавец вправе потребовать возврата товара.

При этом, по мнению арбитров, продавец может требовать либо возврата товара, либо его оплаты. На это указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 июня 2010 года по делу №А11-7983/2009 и ряд других судебных решений.

Иначе говоря, внесение в договор условия об особом переходе права собственности на товар от продавца к покупателю, позволяет отнести этот договор к особому типу хозяйственных договоров – договорам с особым переходом права собственности.

Чаще всего таким договором предусматривается, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или полной оплаты, если договором предусмотрена рассрочка платежа. При этом покупатель не вправе отчуждать неоплаченный товар или распоряжаться им иным способом.

Если в сроки, определенные договором, покупатель не произвел оплату товара, то продавец вправе требовать возврата товара.

Поскольку экспортный товар реализуется в основном за иностранную валюту, а российское законодательство требует ведения учета в рублях, то у российской организации появляется необходимость пересчета иностранной валюты в российские рубли.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н, сумму выручки, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату признания дохода организации в иностранной валюте.

Пример.

(цифры условные)

Российский организация – экспортер 1 августа 2011 года заключила контракт с иностранным покупателем на поставку партии товаров. Контрактная стоимость товаров составила 30 000 евро.

Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей. Договором предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты покупателем.

Оплата от покупателя за товар поступила на счет российской организации 15 августа 2011 года.

Курс евро к рублю, установленный на 15 августа 2011 года составил 35 рублей. Соответственно в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1 августа 2011 года:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – 800 000 рублей – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

15 августа 2011 года:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – отражено поступление денежных средств от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей за 1 евро) – отражена выручка от продажи экспортных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 800 000 рублей – списана себестоимость реализованных товаров.

В налоговом учете на дату перехода права собственности от организации-экспортера к иностранному покупателю также должна быть отражена выручка от продажи товаров.

При расчете налога на прибыль организация-экспортер может определять выручку двумя способами:

– кассовым методом, то есть после поступления денег от покупателя (статья 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));

– методом начисления, то есть после перехода права собственности на товары к покупателю (статья 271 НК РФ).

Причем последний является основным, а кассовый метод является исключением.

Момент признания выручки в целях налогообложения прибыли при методе начисления тесно связан с моментом перехода права собственности на товар, поскольку датой реализации признается дата передачи права собственности на товар согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ и пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Поэтому для организаций-экспортеров, которые работают по методу начисления, очень важны те условия договора поставки, где прописан порядок перехода права собственности на товары. Как правило, в договоре предусматривают, что покупатель получает товар в собственность:

– после передачи ценностей перевозчику (например, транспортной организации) или самому покупателю;

– после оплаты ценностей покупателем (договор с особым порядком перехода права собственности).

Наиболее оптимален для организаций-экспортеров второй вариант (когда покупатель получает товары в собственность после их оплаты), поскольку налогооблагаемый доход у продавца возникает только на дату получения средств от покупателя, что позволит не платить налог на прибыль с отгруженных, но не оплаченных товаров.

Пример.

Российская организация отгрузила партию товаров иностранному покупателю стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Себестоимость отгруженных товаров – 500 000 рублей. Экспортер платит налог на прибыль поквартально. По условиям договора товары переходят в собственность иностранного покупателя после их оплаты.

Предположим, что товары были отгружены иностранному покупателю в мае 2011 года. Деньги за товар он перечислил только в июне 2011 года. Следовательно, налог на прибыль с дохода от продажи товаров составит: 100 000 рублей ((1 000 000 рублей – 500 000 рублей) х 20 %), который российская организация должна заплатить по итогам полугодия 2011 года.

Таким образом, определение даты перехода права собственности на товар – очень важный момент, как при отражении выручки и списании с учета экспортных товаров в бухгалтерском учете, так и при определении доходов от реализации при расчете налога на прибыль организации-экспортера.

  • 32
  • 33
  • 34
  • 35
  • 36
  • 37
  • 38
  • 39
  • 40
  • 41
  • 42
  • 43
  • 44
  • 45
  • 46
  • 47
  • 48

Источник: https://bzbook.ru/Vneshneekonomicheskaya-deyateljnostj.40.html

Переход права собственности на товар и иное имущество при экспортных и импортных операциях

Переход права собственности при экспорте товаров
С переходом к приобретателю права собственности на него возлагается риск* случайной гибели и естественной убыли вещи, бремя содержания имущества и многое другое. Стороны могут самостоятельно указать в договоре момент перехода права собственности (момент передачи вещи), но если договором или законом он не определен, то согласно ст.

224 ГК РФ под передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. В ст.

459 ГК РФ указано, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

Конвенцией ООН от 11.04.80 г.

«О договорах международной купли-продажи товаров» (ст.68) определено, что покупатель принимает на себя риск в отношении товара, проданного во время его нахождения в пути, с момента сдачи товара перевозчику, который выдал документы, подтверждающие договор перевозки.

Таким образом, согласно сложившейся международной практике момент исполнения обязанностей поставщика перед покупателем рассматривается как момент перехода права собственности на товар. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю.

Поэтому в случае если в договоре не определен момент перехода права собственности на товар и иное имущество, то таким моментом можно считать момент перехода рисков случайной гибели на покупателя (т.е. момент передачи его непосредственно покупателю или транспортной организации).

Как показывает практика, на многих предприятиях положения, изложенные в ГК РФ, отождествляют с положениями условий поставок, изложенными в Международных правилах толкования торговых терминов Инкотермс-2000. Однако следует учитывать, что данные условия поставок напрямую не определяют момент перехода права собственности, в них оговаривается порядок оплаты транспортных услуг и страховки.

Из изложенного, по мнению автора, следует, что в случае если договором не определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю, то им, по умолчанию, должен быть момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара, который в свою очередь можно определять положениями Инкотермс.

Таким образом, во время пути вещь уже находится в собственности приобретателя. Например, в случае поставки или приобретения товаров на условиях FOB это момент перехода товара через поручни судна в обозначенном порту отгрузки, так как он соответствует моменту перехода рисков утраты или повреждения товара при данном условии поставки.

Следовательно, товар, реализуемый или приобретаемый на условиях FOB (если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности), должен быть отражен как реализованный по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (по новому Плану счетов счет 90 «Продажи») или на счете 41 «Товары» как приобретенный в момент погрузки на судно, т.е.

по дате коносамента.

При перевозке автомобильным или железнодорожным транспортом независимо от согласованных условий купли-продажи риск порчи во время перевозки несет покупатель, за исключением неправомерного акта небрежности продавца до или во время погрузки.

Ниже приведем четыре основных условия поставки, определяемые Инкотермс:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Условия поставки  |              Краткая характеристика               |

|———————————————————|———————————————————————————————————————————————————|

|EXW Группа «Е»     |Продавец передает покупателю товар на своем  складе|

|                   |(право собственности переходит на складе продавца) |

|———————————————————|———————————————————————————————————————————————————|

|FAS Группа «Ф»     |Продавец передает товар, прошедший таможенную очис-|

|                   |тку, перевозчику в обусловленном месте, т.е.  несет|

|                   |расходы до этого места (право собственности перехо-|

|                   |дит в момент сдачи товара перевозчику)             |

|———————————————————|———————————————————————————————————————————————————|

|CFR Группа «С»     |Продавец оплачивает дополнительно или только доста-|

|                   |вку до определенного пункта, или доставку и страхо-|

|                   |вание (право собственности переходит в момент сдачи|

|                   |товара перевозчику)                                |

|———————————————————|———————————————————————————————————————————————————|

|DAF Группа «Д»     |Оплата доставки  и  «при  договоренности»  (условие|

|                   |DDP) таможенной пошлины (право собственности  пере-|

|                   |ходит в месте назначения, а в исключительных случа-|

|                   |ях  —  после  оплаты   соответствующих   таможенных|

|                   |пошлин)                                            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рассмотрим более подробно порядок отражения в бухгалтерском учете перехода права собственности при экспортных и импортных операциях.

Экспортные операции

Источник: https://myrail.ru/llogistik/perehod-prava-sobstvennosti-na-tovar-i-inoe-imushchestvo-pri-eksportnyh-i-importnyh-operaciyah.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.