Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения

Ликвидация «обособленца» и налог на прибыль — Audit-it.ru

Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения

И. Голосов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

В сложившихся сегодня непростых экономических условиях не исключено, что деятельность того или иного обособленного подразделения компании окажется, мягко говоря, нерентабельной. Приняв решение закрыть неугодного «обособленца», дабы сосредоточиться на тех участках бизнеса, которые приносят доход, главное не запутаться в порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Достучаться до ИФНС

Прежде всего, компания решившая «сократить» одно их своих подразделений, просто обязана исполнить свой долг перед налоговой инспекцией и сообщить туда о ликвидации «обособленца» в течение месяца со дня прекращения его деятельности (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК). Сделать это нужно, подав в налоговую заявление, форма которого предусмотрена приказом ФНС от 1 декабря 2006 года № САЭ-3-09/826@.

После чего налоговый орган по месту нахождения ликвидируемого филиала обязан в десятидневный срок снять его с учета (п. 5 ст. 84 НК). Продление указанного срока возможно лишь в случае проведения в отношении этого подразделения выездной проверки. При таком развитии событий снятие с учета будет произведено лишь после ее окончания.

Дело в том, что инспекция по месту нахождения филиала наделена правом самостоятельно принимать решение о проведении в отношении него выездной проверки. Правда, касается такая проверка лишь вопросов исчисления и уплаты региональных и местных налогов, а срок ее проведения не может быть больше месяца (п. 7 ст. 89 НК).

«Прибыльные» муки

По общему правилу прибыль компании, имеющей обособленные подразделения, в целях уплаты региональной части налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения каждого из «обособленцев» распределяется между головным офисом и этими подразделениями.

Данное правило действует, в том числе, и при уплате авансовых платежей по налогу.

Между тем если какой-либо филиал ликвидирован, то, начиная с того периода, в котором произошло сие событие, у компании автоматически отпадает обязанность перечислять налоговый аванс (налог) в бюджет соответствующего региона.

На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 24 февраля 2009 года № 03-03-06/1/82. Следовательно, соответствующие суммы авансовых платежей, начисленных «обособленцем» на отчетный период, в котором он был закрыт, необходимо неким образом «перекинуть» на головную организацию.

При этом в отношении налога на прибыль законодательство предусматривает три варианта расчета и уплаты авансовых платежей. В первых двух случаях отчетными периодами по налогу являются квартал, полугодие и 9 месяцев, а сами налоговые авансы уплачиваются либо ежемесячно, либо раз в три месяца по итогам отчетного периода.

Еще один способ – если авансовые платежи исчисляются компанией исходя из фактической прибыли, то отчетным периодом для нее будут месяц, два месяца, три и т.д. Разберем наиболее сложный из них, когда отчетный период не совпадает с периодичностью уплаты авансовых платежей, которые перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца.

К слову сказать, на аналогичной ситуации сосредоточили свое внимание и представители Минфина в упомянутом письме.

Итак, предположим, организация отчиталась за полугодие, указав в декларациях, представленных по месту нахождения «обособленца» и головного офиса, суммы авансовых платежей, которые данные подразделения уплатят в каждом месяце III квартала.

В июле и августе в бюджет региона, где находился филиал, платежи были внесены, однако в сентябре, еще до наступления 28-го числа, «обособленец» был сокращен. Следовательно, в III квартале компания уже не должна была перечислять налоговый аванс по месту нахождения такого подразделения и его сумму необходимо «перевести» на головную организацию.

Для этого фирме по основному месту учета нужно подать две уточненные декларации за полугодие: одну по ликвидированному филиалу, вторую – по «головному» офису. Обе они представляются по основному месту учета компании (письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/258).

В первой из них «снимаются» авансовые платежи «обособленца», а во второй – на их сумму увеличиваются налоговые авансы головной организации без входящих в нее подразделений, а кроме того, отражается информация о нивелировании авансов подразделения.

Правда, как подчеркивают специалисты главного финансового ведомства, подобный алгоритм действий применим только в отношении тех авансовых платежей закрытого филиала, срок уплаты которых к моменту его ликвидации еще не наступил. Проще говоря, в нашем случае приведенным способом можно «перекинуть» лишь сентябрьский аванс. С предыдущими двумя придется разбираться уже при подаче декларации за 9 месяцев налогового периода.

Отчитываясь за 9 месяцев, организации также необходимо подать две декларации – по головному офису и по ликвидированному филиалу.

В отчетности по «обособленцу» сумма перечисленных авансовых платежей в III квартале (июль, август) отражается по строке 110 «Налог к уменьшению» Приложения № 5 листа 02 декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытому подразделению.

В «головной» отчетности также нужно при формировании показателя по строке 080 аналогичного приложения, заполняемого по организации в целом без входящих в нее «обособленцев», не забыть приплюсовать сумму сентябрьского аванса, перекинутого на основной офис и уплаченного им.

При этом величину авансовых платежей, перечисленных филиалом в июле и в августе, следует отразить по строке 100 «Налог к доплате». При составлении данного приложения по ликвидированному подразделению по строке 080 отражается сумма лишь двух фактически уплаченных по месту его нахождения авансовых платежей.

Та же величина прописывается и по строке 110.

Иными словами, к отчетности за 9 месяцев налогоплательщику имеет смысл подать заявление о зачете переплаты в бюджет региона, где находился закрытый филиал, в счет платежей по налогу на прибыль в казну по месту нахождения головного офиса. Тогда суммы налога к уменьшению и доплате перекроют друг друга. Как указали специалисты в упомянутом письме № 03-03-06/1/82, проведение такого зачета вполне правомерно при соблюдении общих требований статьи 78 Налогового кодекса.

«Базовый» спад

Еще одна ситуация, заслуживающая особого внимания при ликвидации обособленного подразделения, – когда в последующих после ликвидации филиала отчетных периодах налоговая база в целом по организации снижается.

При этом специалисты Минфина, как и представители ФНС, предписывают налогоплательщикам производить пересчет ранее уплаченного налога (письмо Минфина от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624, письмо ФНС от 16 декабря 2005 г.

  № 02-4-12/93@).

Для этого первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения исходя из его доли, определенной за последний отчетный период перед ликвидацией. На основе полученной цифры рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находился упраздненный «обособленец».

Далее база за период, в котором она снизилась по сравнению с предыдущими, сокращается еще и на величину уточненной прибыли, приходящейся на ликвидируемое подразделение. Полученная величина подлежит распределению между головной организацией и всеми действующими филиалами для расчета налога, подлежащего возврату из соответствующих региональных бюджетов. 

Поясним на примере:

Пример

У организации помимо головного офиса действует еще три подразделения. В I квартале 2008 года ею была получена суммарная прибыль в размере 1 000 000 руб., в частности, распределение прибыли следующее:

головное подразделение – 400 000 руб.;

филиал № 1 – 300 000 руб.;

филиал № 2 – 200 000 руб.;

филиал № 3 – 100 000 руб.

Во II квартале филиал № 2 был ликвидирован. Прибыль организации за первое полугодие нарастающим итогом уменьшилась на 100 000 руб.

Найдем долю каждого подразделения в общей налоговой базе компании. Для этого суммарную прибыль, равную 1 000 000 руб., примем за 100%. В результате получаем:

головное подразделение – 40%;

филиал № 1 – 30%;

филиал № 2 – 20%;

филиал № 3 – 10%.

Налоговая база за первое полугодие равна:

1 000 000 – 100 000 = 900 000 (руб.)

Исходя из доли ликвидированного подразделения в базе I квартала, его часть в прибыли полугодия составит:

900 000 х 20% = 180 000 (руб.)

То есть база оставшихся подразделений во II квартале будет равна:

900 000 – 180 000 = 720 000 (руб.)

Что касается организаций, которые уплачивают «прибыльные» авансы только раз в квартал либо ежемесячно, но исходя из фактически полученной прибыли, то при ликвидации филиала им также необходимо руководствоваться вышеприведенным порядком с той лишь разницей, что им нет нужды подавать «уточненки».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/186192.html

Порядок уведомления налоговой инспекции при создании (закрытии) обособленных подразделений – НалогОбзор.Инфо

Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения

I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции

II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль

I. Постановка на учет (снятие с учета) в налоговой инспекции*

Открытие филиала (представительства)Действия организацииСрокДействия инспекцииСрок
Представляет в ИФНС России по своему местонахождению:– уведомление о внесении изменений в учредительные документы по форме № Р13002;– решение о внесении изменений в учредительные документы, касающиеся открытия филиала (представительства);– изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах).Основание: пункт 3 статьи 83 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 19 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗНе установленИФНС России по местонахождению организации:

  • вносит в ЕГРЮЛ запись о создании филиала (представительства);
  • направляет в ИФНС России по местонахождению филиала (представительства) сведения о внесении изменений в ЕГРЮЛ;
  • отправляет организации уведомление по форме № Р50007.

ИФНС России по местонахождению филиала (представительства):

  • регистрирует филиал (представительство);
  • отправляет организации уведомление о постановке на учет по форме № 1-3-Учет.

Основание: абзац 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 1 и 2 статьи 19, пункт 3 статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ

В течение пяти рабочих дней с момента получения документовНе позднее следующего рабочего дня после внесения записи в ЕГРЮЛВ течение пяти рабочих дней с даты внесения записи в ЕГРЮЛ
Открытие другого обособленного подразделения
Действия организацииСрокДействия инспекцииСрок
Представляет в ИФНС России по своему местонахождению:– сообщение о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1;– уведомление о выборе налоговой инспекции по форме № 1-6-Учет (если организация имеет несколько обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании);– копии организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (например, приказ о создании обособленного подразделения).Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, пункт 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114нВ течение месяца со дня создания обособленного подразделенияИФНС России по местонахождению организации направляет полученные документы в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения.ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения:

  • ставит обособленное подразделение на учет;
  • отправляет организации по почте уведомление о постановке на учет по форме № 1-3-Учет.

Основание: абзац 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 3, 5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н

Не позднее следующего рабочего дня после получения документовВ течение пяти рабочих дней со дня получения документов
Закрытие филиала (представительства)
Действия организацииСрокДействия инспекцииСрок
Подает в ИФНС России по своему местонахождению:– заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, по форме № Р13001;– решение о внесении изменений в учредительные документы, касающиеся закрытия филиала (представительства);– изменения, вносимые в учредительные документы, либо учредительные документы в новой редакции (в двух экземплярах);– сообщение по форме № С-09-3-2.Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, пункт 1 статьи 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. № СА-4-14/3666В течение трех рабочих дней после принятия решения о закрытии филиала (внесения изменений в учредительные документы) организацииИФНС России по местонахождению организации:

  • вносит в ЕГРЮЛ запись о ликвидации филиала (представительства);
  • отправляет организации уведомление по форме № Р50007;
  • направляет в ИФНС России по местонахождению филиала (представительства) содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о ликвидации филиала и отсканированную копию сообщения по форме № С-09-3-2.

ИФНС России по местонахождению филиала (представительства):

  • снимает филиал (представительство) с учета;
  • направляет организации уведомление о снятии с учета по форме № 1-5-Учет.

Основание: абзац 3 пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ, пункты 1 и 2 статьи 19, пункт 3 статьи 11 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ

В течение пяти рабочих дней с момента получения документовНе позднее следующего рабочего дня после внесения записи в ЕГРЮЛПосле проведения выездной проверки
Закрытие другого обособленного подразделения
Действия организацииСрокДействия инспекцииСрок
Направляет в ИФНС России по своему местонахождению сообщение по форме № С-09-3-2.Основание: подпункт 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФВ течение трех рабочих дней со дня издания приказа о закрытии обособленного подразделения организацииИФНС России по местонахождению организации направляет в ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения отсканированную копию сообщения по форме № С-09-3-2.ИФНС России по местонахождению обособленного подразделения:

  • снимает организацию с учета по местонахождению обособленного подразделения;
  • направляет организации уведомление о снятии с учета по форме № 1-5-Учет.

Основание: абзац 3 пункта 5 статьи 84 Налогового кодекса РФ

Не установленВ течение 10 рабочих дней со дня получения сообщения по форме № С-09-3-2 (но не ранее даты окончания выездной налоговой проверки)

II. Создание (закрытие) ответственных обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль**

Основание для направления уведомленияКуда направлять уведомлениеРекомендуемая форма
Создание нового обособленного подразделения
Создание нового обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором уже есть ответственное обособленное подразделениеИФНС России по местонахождению нового обособленного подразделенияУведомление № 2
ИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделенияУведомление № 2
ИФНС России по местонахождению организацииСообщение по форме № С-09-3-1
Создание нового обособленного подразделения и выбор ответственного обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором ранее имелось только одно (или не имелось) обособленное подразделениеИФНС России по местонахождению выбранного ответственного обособленного подразделенияУведомление № 1
ИФНС России по местонахождению организацииКопия уведомления № 1
ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделенийУведомление № 2
Изменение порядка уплаты налога на прибыль через обособленное подразделение
Переход на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по местонахождению ответственного обособленного подразделенияИФНС России по местонахождению ответственных обособленных подразделенийУведомление № 1
ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделенийУведомление № 2
ИФНС России по местонахождению организацииКопии уведомления № 1
Возврат к порядку уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по местонахождению каждого обособленного подразделенияИФНС России по местонахождению организацииУведомление № 1
ИФНС России по местонахождению каждого обособленного подразделения (включая ответственные обособленные подразделения)Уведомление № 1
Закрытие обособленного подразделения
Закрытие обособленного подразделения, через которое уплата налога на прибыль не производиласьИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделенияУведомление в произвольной форме
ИФНС России по местонахождению организацииСообщение по форме № С-09-3-1
Закрытие (замена) ответственного обособленного подразделения и выбор нового ответственного обособленного подразделенияИФНС России по местонахождению нового ответственного обособленного подразделенияУведомление № 1
ИФНС России по местонахождению организацииКопия уведомления № 1
ИФНС России по местонахождению других обособленных подразделений (включая закрытое или прежнее ответственное обособленное подразделение)Уведомление № 2
Закрытие всех обособленных подразделений на территории субъекта РФИФНС России по местонахождению ответственного обособленного подразделенияУведомление в произвольной форме
ИФНС России по местонахождению организацииСообщение по форме № С-09-3-1

* C 1 января 2015 года организации не обязаны извещать внебюджетные фонды о создании (закрытии) обособленных подразделений (подп. «в» п. 17 ст. 5 Закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ).

А вот сообщать об этом в налоговые инспекции по своему местонахождению они обязаны. Если вовремя не подать такое сообщение, организации грозит штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст.

 126 НК РФ), а руководителю – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Что касается подачи заявлений о постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения, то это отдельная обязанность. И ответственность за него отдельная. Если подать такое заявление позже срока, то размер штрафа будет уже 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

** Раздел II подготовлен на основании письма ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/spravochnik/porjadok_uvedomlenija_nalogovoj_inspekcii_pri_sozdanii_zakrytii_obosoblennykh_podrazdelenij/32-1-0-2215

Закрытие обособленного подразделения, как снять с учёта обособку в 2020 году

Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения

Для ведения деятельности вне основного места своего нахождения многие компании открывают обособленные подразделения.

Однако в условиях кризиса содержание филиала или представительства может стать непосильным финансовым бременем. В таком случае его нужно ликвидировать.

Давайте рассмотрим, как происходит закрытие обособленного подразделения организации (ОП), какие нужно выполнить действия и подготовить документы.

Кратко об обособленном подразделении

Обособленным считается подразделение компании вне её основного адреса, где более месяца работает хотя бы один человек.

Такая структурная единица не является самостоятельным юридическим лицом, тем не менее информация о нём вносится в ЕГРЮЛ.

До 2016 года сведения об ОП было необходимо отражать и в уставе, поэтому организациям, работающим с тех пор, при закрытии подразделений приходится вносить изменения и в него.

Обособленное подразделение не имеет собственного имущества, его руководитель назначается головной компанией. Задача филиалов и представительств – представлять основную организацию и действовать в её интересах.

Чтобы закрыть обособку, нужно подготовить документы, уволить сотрудников и зарегистрировать изменения. Это делается в несколько этапов. Предлагаем алгоритм ликвидации обособленного подразделения 2020 года.

Принятие решения о закрытии

Всё начинается с того, что головная организация принимает решение о закрытии обособленного подразделения. Если это филиал или представительство, то требуется решение от собственников головной организации.

В обществах с ограниченной ответственностью для этого следует провести общее собрание участников. Закон об ООО прямо этого не требует, однако проводить собрание нужно при открытии таких подразделений.

Соответственно, и при закрытии лучше позаботиться о коллективном решении собственников компании.

Проать за открытие обособленного подразделения должны как минимум 2/3 учредителей. Опять же, по части его ликвидации требований к числу проавших нет. Поэтому будет достаточно простого большинства .

А как закрыть ОП, не являющееся филиалом или представительством? Для этого решение собственников не нужно. То есть в ООО нет необходимости проводить собрание участников – достаточно будет решения руководителя основной организации.

После принятия решения оформляется распоряжение или приказ о прекращении деятельности обособленного подразделения. В нём следует указать, с какой даты оно перестаёт действовать, назначить лиц, ответственных за закрытие, и распределить между ними обязанности.

Уведомление работников о закрытии ОП

Перед тем как закрыть любую обособку, нужно уволить работников. В соответствии со статьёй 180 ТК РФ сообщить им о предстоящем увольнении нужно не менее, чем за 2 месяца. Соответственно, процедуру необходимо планировать с учётом этих сроков. Впрочем, закрытие не всегда влечёт роспуск сотрудников ОП – они могут быть переведены в другие подразделения или головной офис.

Для оповещения сотрудников об увольнении составляется уведомление, с которым каждый из них должен ознакомиться под подпись.

Увольнение персонала

Итак, снять с учёта обособленное подразделение в 2020 году невозможно до того, пока не уволены все сотрудники.

Увольнение при закрытии ОП происходит по определённым правилам. Если оно расположено в том же населённом пункте, где основной офис, то следует предложить сотрудникам перевод в другие подразделения. Увольнять их можно лишь в том случае, если подходящих вакансий нет. Основание для расторжения договора – сокращение в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 81 ТК РФ.

Если у компании нет других ОП в том же городе или посёлке (селе, деревне), то договор с работником расторгается на основании пункта 1 части 1 статьи 81 ТК РФ, так как подразделение ликвидируется.

В остальном всё как обычно. С сотрудниками необходимо рассчитаться не позже увольнения, а также выдать им должным образом оформленные кадровые документы. Если производится сокращение, им дополнительно обеспечиваются гарантии в соответствии с Трудовым кодексом и договором.

Сообщение о закрытии ОП в ИФНC

В течение 3 рабочих дней с даты прекращения деятельности в ИФНС подаётся сообщение о закрытии обособленного подразделения (С-09-3-2). Обращаться надо в налоговый орган по месту нахождения головного офиса компании.

На первом листе формы С-09-3-2 указываются:

  • основные коды юридического лица (головного офиса) – ИНН, КПП и ОГРН;
  • код ИФНС по месту нахождения компании;
  • количество страниц сообщения. На каждое закрытое подразделение – 2 страницы.

На втором листе формы сообщения нужно прописать:

  • код причины постановки на учёт обособленного подразделения, которое ликвидируется;
  • наименование филиала / представительства, если оно есть;
  • адрес этого обособленного подразделения;
  • дата из решения о прекращении его деятельности.

Внесение изменений в устав

Этот этап предназначен только для тех юридических лиц, в уставе которых прописаны сведения о филиале или представительстве. Закрытие обособленного подразделения, отражённого в учредительном документе, подразумевает внесение в него изменений. Для этого необходимо подготовить заявление по форме № Р13001.

В бланке нужно заполнить титульный лист, на котором указываются основные данные для идентификации компании. Кроме того, заполняется приложение «К». Оно состоит из двух листов, но при закрытии ОП нужно заполнить только первый. Здесь указывается тип ликвидируемого обособленного подразделения, его название и причина, по которой в учредительный документ вносятся изменения.

Кроме того, нужно:

  • подготовить новую версию устава или изменений в него – 2 экземпляра;
  • уплатить госпошлину в сумме 800 рублей и сохранить оригинал квитанции.

Форма Р13001, устав и документ об оплате пошлины подаются в ИФНС по месту регистрации основной компании.

Изменения сведений в ЕГРЮЛ

Как закрыть обособленное подразделение и зарегистрировать это изменение в реестре юрлиц, если оно не вписано в устав? Всё очень просто. Необходимо подготовить заявление по форме Р14001, в котором заполняется:

  • титульный лист – указываются главные сведения об организации;
  • лист «О» – указывается тип ликвидируемого подразделения, его название и причина подачи формы.

Бланк Р14001 подаётся в регистрирующую налоговую инспекцию по месту нахождения головного офиса организации, госпошлину при этом платить не нужно.

Снятие филиала или представительства с учёта

Когда произойдёт закрытие ОП? Снятие с учёта происходит в такие сроки:

  • по месту нахождения филиала или представительства – после поступления в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации этого подразделения;
  • по месту нахождения ОП – в течение 10 рабочих дней с даты получения ИФНС сообщения о прекращении деятельности.

Итак, мы рассмотрели закрытие обособленного подразделения. Нужно учитывать, что процесс ликвидации растягивается во времени в основном из-за необходимости распустить работников. В остальном же эта процедура довольно проста, не потребует много времени и финансовых затрат.

Источник: https://www.regberry.ru/registraciya-ooo/zakrytiye-obosoblennogo-podrazdeleniya

Считаем налог на прибыль по закрытому оп

Налог на прибыль при закрытии обособленного подразделения

” книга”, 2013, N 17

Обычно последнее, что нужно сделать при закрытии обособленного подразделения, – это рассчитать налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет, и представить декларацию в ИФНС, где состоит на учете это ОП. Однако все не так просто, как кажется на первый взгляд.

Порядок уплаты налога на прибыль и подачи декларации при закрытии ОП зависит от нескольких условий:

  • как уплачивается налог на прибыль по закрываемому ОП – по месту нахождения этого ОП или по месту нахождения ответственного ОП;
  • является закрываемое ОП ответственным за уплату налога на прибыль в бюджет региона или нет;
  • уплачиваются ли в течение квартала ежемесячные авансовые платежи;
  • как после закрытия ОП до конца года изменится налоговая база по организации в целом (увеличится, уменьшится или будет получен убыток).

Ситуация 1. В другом регионе закрыто единственное ОП

В этом случае надо действовать так.

Шаг 1. Определяем последний отчетный период для закрытого ОП

Это будет именно тот отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором закрыто ОП. Ведь доля прибыли, приходящаяся на закрытое ОП, определяется за отчетный период . Приурочить закрытие ОП к последнему дню отчетного периода (например, к 30 июня) не всегда возможно.

Вместе с тем среднесписочная численность работников (или расходы на оплату труда) и среднегодовая остаточная стоимость ОС рассчитываются исходя из всех месяцев отчетного периода.

Поэтому в тех месяцах, когда ОП уже не работало, данные по его работникам (расходы на оплату труда) и ОС будут равны нулю.

А при расчете среднесписочной численности за месяц, в котором закрыто ОП (то есть когда работники ОП отработали месяц не полностью), сумму списочной численности работников за все дни их работы в этом месяце (включая выходные и праздничные (нерабочие) дни) нужно разделить на общее число календарных дней в месяце . Далее для определения среднесписочной численности работников за отчетный (налоговый) период сумму показателей среднесписочной численности работников ОП за каждый месяц его работы в отчетном (налоговом) периоде нужно поделить на количество месяцев отчетного (налогового) периода .

Пример. Определение доли прибыли, приходящейся на закрытое ОП

Условие

Организация находится в Москве и имеет единственное ОП в Рязанской области. Это ОП было закрыто 31 мая 2013 г.

У организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. В качестве показателя для расчета доли прибыли, приходящейся на ОП, организация выбрала среднесписочную численность работников .

Данные об остаточной стоимости основных средств, рассчитанной по правилам налогового учета, и о среднесписочной численности работников головного и обособленного подразделений организации представлены в таблице.

Показатель ГП (г. Москва) ОП (Рязанская
область)
По организации
в целом
Среднесписочная численность работников, чел.
За январь 70 35 105
За февраль 70 25 95
За март 70 20 90
За апрель 75 15 90
За май 75 10 85
За июнь 80 80
Остаточная стоимость основных средств, руб.
На 1 января 300 000 100 000 400 000
На 1 февраля 270 000 90 000 360 000
На 1 марта 240 000 80 000 320 000
На 1 апреля 210 000 70 000 280 000
На 1 мая 180 000 60 000 240 000
На 1 июня 200 000 200 000
На 1 июля 160 000 160 000

Решение

Определяем долю прибыли, приходящуюся на ОП, за полугодие .

Показатель ГП (г. Москва) ОП (Рязанская
область)
По организации
в целом
Среднесписочнаячисленность работников за

полугодие, чел.

73 ((70 чел. + 70 чел. + 70 чел. + 75 чел. + 75 чел. +

80 чел.) / 6)

18 ((35 чел. + 25 чел. +20 чел. + 15 чел. + 10 чел. + 0 чел.) /

6)

91 ((105 чел. + 95 чел. + 90 чел. + 90 чел. + 85 чел. +

80 чел.) / 6)

Средняя остаточная стоимость ОС за

полугодие, руб.

222 857 ((300 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб. + 160 000 руб.) /

7)

57 143 ((100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. +

60 000 руб.) / 7)

280 000 ((400 000 руб. + 360 000 руб. + 320 000 руб. + 280 000 руб. + 240 000 руб. + 200 000 руб. + 160 000 руб.) /

7)

Удельный вес среднесписочнойчисленности работников за

полугодие, %

80,2
(73/91 x 100%)
19,8
(18/91 x 100%)
100
Удельный вес остаточной стоимости ОС

за полугодие, %

79,6 (222 857 руб. / 280 000 руб. x

100%)

20,4 (57 143 руб. /

280 000 руб. x 100%)

100
Доля прибыли, приходящаяся наГП и ОП,

за полугодие, %

79,9 ((80,2% +

79,6%) / 2)

20,1
((19,8% + 20,4%) / 2)
100

Исходя из рассчитанных долей надо будет определить сумму налоговой базы, приходящейся на ОП и ГП. А после этого – окончательную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет региона по местонахождению ОП.

Шаг 2. Выясняем, куда представлять декларацию и платить налог по закрытому ОП

Ответ на этот вопрос зависит от того, снято ОП с учета в ИФНС по месту его нахождения или нет. Как мы рассказывали в журнале ” книга”, 2013, N 14, с.

22, сообщить в ИФНС по месту нахождения ГП о закрытии ОП нужно в течение 3 рабочих дней со дня закрытия ОП .

Эта инспекция отправляет сканированный образ полученного сообщения в ИФНС по месту учета ОП, которая в течение 10 рабочих дней снимает ОП с учета .

Так что если ОП не снято с учета, то именно в инспекцию по месту его учета и надо представить декларацию по закрытому ОП . И в бюджет региона по местонахождению ОП надо заплатить налог . Так, исходя из условий нашего примера, по закрытому ОП не позднее 29 июля (28 июля – выходной день) в ИФНС по месту нахождения этого ОП надо представить декларацию и заплатить налог.

Если же вы по каким-то причинам до снятия ОП с учета не успели представить декларацию в ИФНС по месту нахождения ОП, тогда подавать ее нужно будет уже в ИФНС по месту нахождения ГП .

В этой декларации надо указать: в верхней части – КПП закрытого ОП, в разд.

1 – код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось это ОП, а в титульном листе (листе 01) по реквизиту “по месту нахождения (учета)” – код 223.

Но налог за отчетный период, в котором закрыто ОП, все равно надо будет заплатить в бюджет региона по месту нахождения ОП . Несмотря на то что ОП уже снято с учета в инспекции по месту нахождения и по нему уже закрыта карточка расчетов с бюджетом, ваши налоговые платежи не пропадут.

Ведь сальдо расчетов передается в ИФНС по месту учета ГП. И уже в этой инспекции открывается карточка расчетов с бюджетом с кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилось закрытое ОП.

Поэтому когда вы заплатите налог по закрытому ОП, все данные по нему учтет инспекция по местонахождению организации в своей карточке .

Шаг 3. Выясняем, что делать с ежемесячными авансовыми платежами

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/82930-schitaem-nalog-pribyl-zakrytomu

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.